Przekształcenie spółki a rozliczenie leasingu

Przekształcenie spółki polega na zmianie formy prawnej jej funkcjonowania na rynku. Jak taka operacja może wpłynąć na warunki rozliczenia leasingu przez podmiot, który uprzednio podpisał umowę leasingową?

Przekształcenie spółki i skutki prawne przekształcenia

O przekształceniu dowolnej spółki możemy mówić w momencie, gdy z różnych przyczyn dochodzi do zmiany jej dotychczasowej formy prawnej. Powodem dokonywania takiej operacji jest chęć dostosowania formy prawnej spółki do prowadzonej w danym momencie działalności oraz do zmieniających się warunków rynkowych.  Nie ma ograniczeń w zakresie przekształcania wszystkich spółek prawa handlowego, a także spółek cywilnych będących jedynie stosunkiem obligacyjnym, a nie spółką prawa handlowego. Nic pod względem formalnym nie stoi na przeszkodzie, aby przedsiębiorca będący osobą fizyczną, wykonującą dotychczas działalność gospodarczą we własnym imieniu, przekształcił swoją firmę w jednoosobową spółkę kapitałową, tj. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub w spółkę akcyjną. 

Uwaga! Spółka w likwidacji nie może ulec przekształceniu, jeśli rozpoczął się podział majątku. Nie może tego zrobić także spółka w upadłości. 

Kiedy spółka znajduje się w przekształceniu, nazywa się ją spółką przekształcaną, a po realizacji tego procesu – spółką przekształconą. Takiej spółce przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Dlatego jeśli wcześniejsze przedsiębiorstwo lub inna forma spółki były podmiotem zezwoleń, koncesji czy ulg, to spółka przekształcona również będzie miała takie prawa. 

Zmiana formy prawnej spółki a leasing

Spółka może występować w roli leasingobiorcy w umowie leasingowej, biorąc na przykład auto w leasing (Jak działa leasing?). Jeśli w trakcie trwania umowy leasingu dojdzie do przekształcenia spółki, np. spółki jawnej w spółkę komandytową, nie wyklucza to korzystnego dla spółki rozliczania rat leasingowych. Takie stanowisko zostało potwierdzone przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. 

Co więcej, preferencje w zakresie rozliczania rat leasingowych w ramach kosztów uzyskania przychodów zostają utrzymane. Nadal po przekształceniu nowa spółka przekształcona ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych pełną ratę leasingową wraz z czynszem inicjalnym (wpłatą własną) albo część odsetkową raty leasingowej, jak ma to miejsce w przypadku leasingu finansowego. 

Limit zaliczania kosztów leasingowych do kosztów podatkowych

Aktualne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzają pewne ograniczenia w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów rat leasingowych przy leasingu operacyjnym samochodu osobowego. Mowa tu o limicie wynoszącym 150 000 zł oraz 225 000 zł w przypadku samochodów elektrycznych. Jeśli wartość pojazdu wziętego w leasing przekracza wskazane kwoty, to część takiej opłaty nie będzie stanowiła kosztu podatkowego dla leasingobiorcy. 

Na podkreślenie zasługuje fakt, że wskazane limity dotyczą wyłącznie tych umów leasingowych, które zostały zawarte lub zmienione po 31 grudnia 2018 roku. Jeśli więc umowa leasingowa została zawarta do końca 2018 roku, a spółka występująca w roli leasingobiorcy została nawet przekształcona, to nadal może ona korzystać z pełnego odliczenia w kosztach uzyskania przychodów rat leasingowych. Nie stosuje się bowiem w takim przypadku limitowania w zakresie zaliczania do kosztów podatkowych kosztów takiego finansowania. Podatnik odliczy więc 100 proc. raty leasingowej z leasingu operacyjnego w kosztach podatkowych. 

W przypadku umów leasingowych zawartych lub zmienionych od 1 stycznia 2019 roku limit 150 000 zł wartości leasingowanego pojazdu spalinowego i 225 000 zł w przypadku samochodów elektrycznych ma już zastosowanie. Jeśli auto w leasingu jest warte więcej, to konieczne będzie oszacowanie proporcji, w jakich pozostaje nadwyżka ponad wskazany limit do całej wartości samochodu. Ta część opłacanej przez spółki raty leasingowej nie będzie mogła stanowić kosztu podatkowego. 

Zmiana umowy leasingowej a przekształcenie spółki

Leasing samochodu od 1 stycznia 2019 roku objęty jest limitem 150 tys. zł w zakresie rozliczania kosztów podatkowych. W nowych przepisach wskazano, że ma on zastosowanie nie tylko do umów zawartych we wskazanym terminie i w całym 2019 roku, ale również do umów, które zostały zmienione lub odnowione. Nie dochodzi do takiej zmiany w wyniku przekształcenia spółki, co potwierdził dyrektor KIS. Jeśli spółka podpisała umowę o leasing samochodu przed datą wejścia w życie nowych przepisów i ma możliwość preferencyjnego rozliczania leasingu, to w wyniku przekształcenia swojej formy prawnej nie straci preferencji. Spółce przekształconej bowiem przysługują z mocy przepisów wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wynika to bezpośrednio z art. 551 par. 1 i art. 553 kodeksu spółek handlowych. 

Leasingobiorca będzie mógł w dalszym ciągu, nie martwiąc się o istniejące dziś limity, zaliczać do kosztów uzyskania przychodów opłaty, z jakimi związany jest leasing samochodowy. Mowa tu w przypadku leasingu operacyjnego o całej kwocie raty leasingowej. Pozwala ona na obniżenie przychodów uzyskanych przez podatnika w danym okresie poprzez zwiększenie puli kosztów. Wyższe koszty podatkowe oznaczają niższą podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podatnika, dlatego odnosi on realne korzyści ze względu na uzyskaną optymalizację podatkową wiążącą się z leasingiem samochodowym.